是因?yàn)橐粋�行業(yè)獨(dú)有的貪婪，還是我們的稅制，以及掌握稅收工具的政府，留給了這個行業(yè)如此大的操作空間？
潘石屹終于等到了國家稅務(wù)總局的證明。
他的紅石公司于年初公開其納稅總額為3億。9月初，國家稅務(wù)總局卻宣稱該公司的納稅額僅為1.8億。這距離國家稅務(wù)總局發(fā)布的納稅500強(qiáng)榜單的底線還差6
000萬�！拔覀児矩�(cái)務(wù)部從國家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司了解到，這個數(shù)據(jù)把我們公司的企業(yè)所得稅漏掉了�！迸耸僬f。雖然國稅總局因“工作量太大”拒絕更改納稅榜排名，但“給我們公司出具了更改證明”。
洗清了“逃稅奸商”的嫌疑，潘石屹可以安心慶祝他的SOHO十年了。但除紅石公司以外，還有4000多家大大小小的房地產(chǎn)公司，陷入“財(cái)富巨人，納稅侏儒”的聲討漩渦中。據(jù)上海、北京稅務(wù)部門二季度的報(bào)告，在查處的涉稅企業(yè)中，90%都是房地產(chǎn)行業(yè)。財(cái)政部科學(xué)研究所主任張學(xué)旦則向本刊提供了另一個數(shù)據(jù)：今年南京的98家房地產(chǎn)企業(yè)，97家都有稅務(wù)問題。這些數(shù)據(jù)和堅(jiān)挺不下的房價(jià)，以及房地產(chǎn)蟬聯(lián)三屆十大暴利行業(yè)之首的新聞，一起沖擊著民眾的心理。又一次，房地產(chǎn)開發(fā)商成為千夫所指。
稅務(wù)問題，是緣于這個行業(yè)獨(dú)有的貪婪，還是如開發(fā)商所“抱怨”的那樣：“就算壞，也是政府慣出來的壞孩子�！�
超長流程上的稅費(fèi)流失
“在中國的現(xiàn)行稅制下，房地產(chǎn)的行業(yè)特性使它有更大的避稅空間�！北本┤鹚固┑峦顿Y顧問有限公司總經(jīng)理潘麒麟對本刊說。潘從90年代初便涉足房地產(chǎn)，并編撰了《北京市房地產(chǎn)開發(fā)法律程序與稅費(fèi)詳解》。
目前中國對生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“大一統(tǒng)”的稅收制度：5.5%營業(yè)稅按月支付，33%企業(yè)所得稅按季度支付，年度清繳。這種固定周期的征稅方法，對其他生產(chǎn)周期比較穩(wěn)定的生產(chǎn)行業(yè)來說比較適用，但對房地產(chǎn)這樣開發(fā)、出售、結(jié)算都沒有準(zhǔn)點(diǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，就有點(diǎn)難于應(yīng)對了。
中國的房地產(chǎn)開發(fā)沿用了“香港模式”：即開發(fā)商利用大量銀行資金買地、蓋房、賣房，一個開發(fā)公司全程參與所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)。但同時(shí)，除了幾家超大型老牌房地產(chǎn)國企，如中建、中房，旗下有勘探、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、施工等一條龍作業(yè)的建筑公司外，國內(nèi)大部分開發(fā)企業(yè)的工程都要分包給獨(dú)立注冊的專業(yè)公司。因此，在一個龐大而冗長的生產(chǎn)環(huán)節(jié)鏈條中，有諸多獨(dú)立的生產(chǎn)企業(yè)，已經(jīng)初步分流了一部分房地產(chǎn)業(yè)的利潤。隨之而去的，當(dāng)然還有稅費(fèi)。
任志強(qiáng)在9月13日的文章《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為什么沒進(jìn)納稅300強(qiáng)》一文中，就態(tài)度強(qiáng)勢地將“非單一生產(chǎn)的重疊稅收環(huán)節(jié)”作為抗辯的第一條：“從開發(fā)商委托規(guī)劃、設(shè)計(jì)、勘探、地基處理、結(jié)構(gòu)施工、放水、外裝、幕墻施工、材料采購、設(shè)備采購、裝修，包括廚具、家具、潔具、空調(diào)等產(chǎn)品與半成品采購中，都要在每個環(huán)節(jié)有任意委托單位的利潤與稅收，并在不同企業(yè)納稅�！�
項(xiàng)目公司眾多也是房地產(chǎn)業(yè)的一個特性。如今房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)國時(shí)代，各開發(fā)商在全國范圍跑馬圈地，所到之處都要設(shè)立一個獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司，操作當(dāng)?shù)氐牡禺a(chǎn)項(xiàng)目。而這些項(xiàng)目公司由于是獨(dú)立注冊，獨(dú)立法人，納稅的時(shí)候也是獨(dú)立核算。這也就是任志強(qiáng)所說的“營業(yè)收入可以按會計(jì)制度合并，利潤可以按會計(jì)制度合并，但納稅記錄則只能在當(dāng)?shù)胤从澈陀?jì)算�！�
如果將這些因素加總，房地產(chǎn)業(yè)在這次稅收排行榜上名次或許沒有這么慘淡。萬科總經(jīng)理郁亮亦向本刊表示，該集團(tuán)2004年納稅額加總為8.02億元，相當(dāng)于上市公司納稅百強(qiáng)第48位、中國納稅500強(qiáng)的第145位。
房地產(chǎn)行業(yè)的另一個特性便是投資期與收獲期相隔過長。潘麒麟根據(jù)自己在房地產(chǎn)業(yè)的操作經(jīng)驗(yàn)，將我國地產(chǎn)開發(fā)的程序分為300多項(xiàng)。一個項(xiàng)目從拿地，到規(guī)劃立項(xiàng)的前期過程，正常耗時(shí)為2到3年，如果是大項(xiàng)目則要經(jīng)過3到5年。
對于地產(chǎn)行業(yè)的這一特性，如今業(yè)界流傳最多的版本，便是潘石屹去年5月4日從CBD公開招拍拿得土地，一年多了，仍然沒拿到銷售證�！斑�有設(shè)計(jì)，勘測，一年半能弄下來就不錯�！迸说摹皯�(zhàn)友”任志強(qiáng)預(yù)測。
這成為潘石屹和任志強(qiáng)為了證明房地產(chǎn)有一個超長的入不敷出期，在各大論壇上必提的一個故事。而在前期準(zhǔn)備期，項(xiàng)目公司是虧損運(yùn)作，不用支付33%的所得稅。這種情形在房地產(chǎn)的復(fù)興初期尤其明顯。根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒，房地產(chǎn)業(yè)從1997年開始復(fù)興，但1999年卻是虧損最厲害的一年，虧損額達(dá)到35億多。
潘石屹的公司恢復(fù)較快，到1999年有了銷售收入：“最初幾年投資階段，繳納給政府的稅金也很少�！迸耸偬钩�。
沉淀為固定投資的利潤游戲
但若據(jù)此將房地產(chǎn)商視為被冤枉的“良民”，似乎太忽視商人的逐利天性。找尋稅制中的躲避空間，幾乎是所有經(jīng)商者熱衷的游戲。有“商人中的商人”之稱的地產(chǎn)商，更是利用自己的行業(yè)特性閃轉(zhuǎn)騰挪�！俺L且參與企業(yè)眾多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，已經(jīng)讓房地產(chǎn)業(yè)有了較大的避稅空間�！迸索梓胝f，“而每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)出，又給了避稅行為一次次的機(jī)會�！�
房地產(chǎn)開發(fā)過程中的費(fèi)用非常不確定。此前在賬目上已經(jīng)有體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)行為，也會不斷面臨洽談更改。比如門窗的設(shè)計(jì)和裝修，都可能在實(shí)際操作中更改，而公司的資深會計(jì)也可以在做賬的時(shí)候，將洽商變更的金額，以更適合避稅的方式做賬。在潘麒麟的從業(yè)實(shí)踐中，這類洽商金額要占到總造價(jià)的20%。
北京一位地產(chǎn)開發(fā)商向本刊坦承，公司的資深會計(jì)，可以輕車熟路地將樓盤賬目上的成本金額加大�！拔覀児镜臅�(jì)前幾天還在和我商量應(yīng)該把成本再做高點(diǎn)。這樣可以給外界造成我們項(xiàng)目成本越來越高不得不提高售價(jià)的印象�！边@位開發(fā)商說。
“房地產(chǎn)業(yè)特有的滾動開發(fā)模式，利于業(yè)者將大量利潤轉(zhuǎn)化為再投資�！迸索梓胝f。這個技巧大大降低了房地產(chǎn)企業(yè)的另一個重要稅負(fù)——企業(yè)所得稅。
據(jù)潘麒麟介紹，企業(yè)所得稅按季度征收，每年底清繳。但房地產(chǎn)的售樓收入，并不是按年度結(jié)算。通常一個項(xiàng)目最終結(jié)算，都要等到三五年之后。有規(guī)律的征稅方式，和房地產(chǎn)企業(yè)沒有規(guī)律的營收周期之間，留下了一個避稅時(shí)間差。房地產(chǎn)商
“點(diǎn)石成金”的秘訣在于盈虧平衡點(diǎn)。
以北京一處著名的占地約20萬平米的社區(qū)樓盤為例，開發(fā)商事先測算出銷售70%即達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。一旦銷售到七成，開發(fā)商還沒有物色到新的投資項(xiàng)目，他會暫時(shí)停止售賣，或者將剩余的樓盤進(jìn)行出租，或持有一些社區(qū)物業(yè)配套設(shè)施待售，使得項(xiàng)目收入無法結(jié)算，造成年底結(jié)算的時(shí)候，售樓收入不能確認(rèn)，利潤也無從形成。
如果有好的項(xiàng)目，地產(chǎn)商則會將手中剩余物業(yè)出手，然后投資到下一個項(xiàng)目。而在作為納稅依據(jù)的會計(jì)報(bào)表上，營業(yè)收入就被“偷梁換柱”為新的投資。據(jù)潘麒麟的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，排除之前生產(chǎn)環(huán)節(jié)上分流的利潤，開發(fā)商的項(xiàng)目在5年前可以達(dá)到100%～200%，在近年也保持在20%以上。而此前據(jù)一些媒體報(bào)道，按目前房地產(chǎn)商的公開稅額，行業(yè)利潤率僅為10%左右。建設(shè)部原部長楊慎先生在他的文集里也提到了這一怪現(xiàn)狀。從1990～1999年，中國房地產(chǎn)投資額從336.2億上漲到4103.2億，但地產(chǎn)業(yè)給社會的增加值(其中包括生產(chǎn)稅、勞動者報(bào)酬等)僅占GDP比重的1.86%，和1990年的1.7%的比重相比，可謂蝸步牛行。這個數(shù)值也比印度低90%，比比韓國低4.5倍。其中一個重要原因在于，“利潤大都沉淀為新的固定資產(chǎn)投資�！迸索梓胝f。
當(dāng)然，這種行業(yè)特性衍生的避稅空間并不只是中國特色。甚至在法規(guī)和監(jiān)管比較嚴(yán)格的美國，房地產(chǎn)業(yè)也以其容易合法避稅，成為很多商人再投資的首選。
政府推手形成的避稅空間
“中國房地產(chǎn)業(yè)依然是一個行政主導(dǎo)性的產(chǎn)業(yè)�！�2005年8月，中國建設(shè)部原部長楊慎在參加本刊舉辦的“新聞中國月度論壇”的時(shí)候這樣說。而有地產(chǎn)“代言人”之稱的任志強(qiáng)也一再宣稱一個觀點(diǎn)：如果說開發(fā)商是壞孩子，也是給地方政府慣出來的。
所有地產(chǎn)業(yè)遭人詬病的問題，背后都可以看到地方政府的身影。稅務(wù)問題也不例外。
“房地產(chǎn)業(yè)的絕大部分稅種，都屬于地方稅�！北本┬氯A聯(lián)偉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司副總經(jīng)理陳海旭對本刊說。因此，地方政府隨著宏觀調(diào)控走向的不同，對地產(chǎn)業(yè)的征稅力度也有變化，這也造成地產(chǎn)商的繳稅額差異很大。除了營業(yè)稅和所得稅兩大稅種外，房地產(chǎn)還應(yīng)該交納土地增值稅和固定資產(chǎn)方向投資稅。這兩個稅種從上世紀(jì)90年代便已經(jīng)設(shè)立。但上世紀(jì)90年代末，政府為了復(fù)興地產(chǎn)業(yè)，于2000年對這兩個稅種實(shí)行緩征�！皳�(jù)我所知，目前北京市所有的地產(chǎn)企業(yè)都沒有交納土地增值稅，而固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅則從2000年起實(shí)行零稅率�！迸索梓胝f。
為了增加地租收入和快速拉高地方GDP，地方政府以各種政策為地產(chǎn)業(yè)大開方便之門�！罢叩那疤釋�(dǎo)向是清理各種稅負(fù)�！敝蟹考瘓F(tuán)董事長孟曉蘇說。潘石屹也清楚記得，1999年，上海政府為了提升房地產(chǎn)業(yè)，將房地產(chǎn)契稅從3%降到
1.5%，后來再下調(diào)到0.75%。
但與此同時(shí)，房地產(chǎn)需要交納的費(fèi)卻多起來。
2000年是房地產(chǎn)初興階段，費(fèi)是最多的�！氨壤呀�(jīng)超過了應(yīng)納稅款。”潘麒麟說。從土地使用權(quán)的出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅項(xiàng)達(dá)到14種，需要繳納的有12種，而其他費(fèi)用可以多達(dá)百種以上。如在地價(jià)款中包含了土地出讓金、大市政費(fèi)、四源費(fèi)等。此外，還有前期工程費(fèi)、市政配套費(fèi)等。各種費(fèi)用最終占房地產(chǎn)售價(jià)的比例，可以達(dá)到20%以上。
而現(xiàn)在地產(chǎn)商反擊不納稅惡名的最大說詞——屬地納稅，也是應(yīng)各地方政府要求而行，即每個項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目公司，在當(dāng)?shù)丶{稅。因此有了任志強(qiáng)抱怨的“營業(yè)收入、利潤可以按會計(jì)制度合并，但納稅記錄則只能在當(dāng)?shù)胤从澈陀?jì)算，企業(yè)合并報(bào)表數(shù)并不能在任意一地確認(rèn)納稅記錄�！�
地方政府對地產(chǎn)業(yè)的征收政策，也導(dǎo)致了征稅的執(zhí)行難度。
1993年宏觀調(diào)控主要是限制高檔商品房的建設(shè)，在稅收上就是區(qū)分高檔和普通，分別納稅。比如公寓是高檔房，住宅是普通的，但公寓住宅的區(qū)別何在？潘石屹還記得當(dāng)時(shí)在媒體上曾有這樣的報(bào)道，鋪紅地毯的是公寓，不鋪紅地毯的是住宅。這樣細(xì)化煩瑣的政策，“確實(shí)給下面的執(zhí)行造成了很大的難度�！迸耸僬f。
1998年房地產(chǎn)絕地重生，各地政府對地產(chǎn)商分門別類，進(jìn)行稅收優(yōu)惠。房地產(chǎn)公司通常會在城市高新區(qū)、開發(fā)新區(qū)注冊一個新的公司，以享受稅收減免等優(yōu)惠政策。陳海旭所在的企業(yè)就是和新世界集團(tuán)合資的外商企業(yè)，“還可以享受一些稅收優(yōu)惠”。
當(dāng)一個行業(yè)成為涉稅問題的主要對象時(shí)，人們應(yīng)該考證，這是因?yàn)橐粋�行業(yè)獨(dú)有的貪婪，還是我們的稅制，以及掌握稅收工具的政府，留給了這個行業(yè)如此大的操作空間？（作者：陳曉
謝良兵)
