青島市地稅局修改后的個人所得稅法及其實施條例

??? 為保證修改后的個人所得稅法及其實施條例的順利施行，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，做好修改后的個人所得稅法及其實施條例的宣傳工作，使居民個人和扣繳義務(wù)人更多地了解稅法修改后帶來的新變化。現(xiàn)結(jié)合我市實際，將納稅人和扣繳義務(wù)人急需知曉的有關(guān)問題進(jìn)行了整理明確。各單位可結(jié)合本區(qū)域情況做好宣傳工作。

 ???一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

????答:個人所得稅法自1980年施行以來，在

????二、此次個人所得稅法修改的主要內(nèi)容有哪些？

????答：1980年個人所得稅法頒布以來，迄今已經(jīng)經(jīng)歷了五次修改，本次修改涉及的內(nèi)容最多，影響最大。修改的主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下五個方面：一是提高了“工資薪金所得”項目的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，將減除費用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，提高幅度為75%；二是調(diào)整了“工資薪金所得”項目的稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行9級超額累進(jìn)稅率簡并為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，并將最低一檔稅率由5%降至3%；三是調(diào)整了各檔次稅率對應(yīng)的級次級距，第一級3%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過500元擴(kuò)大到1500元，第二級10%稅率對應(yīng)的月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元。調(diào)整后，進(jìn)一步減輕了中低工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時，還擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，并入了45%稅率，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是相應(yīng)調(diào)整了“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目和“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”項目的稅率對應(yīng)的級距；五是延長了申報繳納稅款的時間，將扣繳義務(wù)人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與其他各稅種的申報繳納稅款的時間一致。

????三、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)確定為3500元/月的主要依據(jù)是什么？

????答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，2010年度我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費支出為2384元?！稕Q定》將減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，全國工資薪金所得項目的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%。

????四、減除費用標(biāo)準(zhǔn)是否考慮了家庭負(fù)擔(dān)情況？

????答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)時，已經(jīng)考慮了納稅人家庭負(fù)擔(dān)因素。比如，此次調(diào)整減除費用標(biāo)準(zhǔn)，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測算就業(yè)者負(fù)擔(dān)的平均費用支出水平。

????五、減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高后，我市不再繳納個人所得稅的人數(shù)大約有多少？預(yù)計對個人所得稅收入的影響有多大？

????答：減除費用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元是一個普惠的措施，按照國家財稅部門測算的數(shù)據(jù)，全國工資薪金所得項目納稅人由約8400萬人減至約2400萬人，約有6000萬工資薪金所得項目的納稅人不再繳納個人所得稅，全國預(yù)計年減稅1600億元，占去年全年個人所得稅的1/3。

????依據(jù)我市地稅部門的測算，個人所得稅法修改后，個人所得稅工資薪金所得項目的納稅人數(shù)由去年底103萬人，減至約30萬人，減少約73萬人，減幅達(dá)71%。綜合多種因素帶來的減收影響，全市個人所得稅一年將減收16億元，占去年全年個人所得稅收入的35%。

????六、個人所得稅法修改后，以工資薪金收入為主要收入來源的中低收入者的稅負(fù)變化幅度有多大？

????答：本次修改個人所得稅法的主要目的在于減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，通過調(diào)整工資薪金所得項目的稅率和擴(kuò)大稅率級距來實現(xiàn)的。以月收入分別4500元、5500元、6500元、7500元、8500元、11500元和13500元為例（詳見“不同工資薪金收入稅額稅負(fù)差異比較表”），按照修改前的個人所得稅法和修改后的個人所得稅法分別計算的應(yīng)納稅額、稅收負(fù)擔(dān)和稅額增減幅度來看，對以工資薪金為主要收入來源的中低收入者來說，稅收負(fù)擔(dān)的減輕十分明顯。

????七、除了調(diào)整工資、薪金所得項目的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的減除費用標(biāo)準(zhǔn)需要同步調(diào)整？

????答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的減除費用標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負(fù)，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：一是對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，已經(jīng)在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調(diào)整到3500元。

????八、為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

????答：工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進(jìn)過快等問題，有必要對稅率級次級距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，減少稅率級次，調(diào)整級距。按照7級稅率設(shè)計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負(fù)波動過大，納稅人增減的稅負(fù)不均衡，甚至稅負(fù)增幅倒掛等問題。

????九、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？9月1日以后取得的全年一次性獎金如何計算納稅？

????答:個人所得稅在收入的確認(rèn)上，更多地考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，基本上按照實際收到的月份計算稅款，類似于會計上的收付實現(xiàn)制原則。個人所得稅的申報繳納期限，都是在取得所得后的次月繳納。

????修改后的個人所得稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。

????納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

????舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月還一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？

????韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

????應(yīng)納稅額=（24100-100）×10%-105=2295元

????需要說明的是，全年一次性獎金的計算辦法每年只能使用一次，不能重復(fù)使用。

????十、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

????答:按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

????新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

????年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；②計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。

????對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

????要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

????舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：

????2011年前8個月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

????2011后4個月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

????全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元

????十一、為什么對生產(chǎn)經(jīng)營所得采取分段計算方法？

????答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅年度產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應(yīng)納稅額、平時預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時對其2011年度的應(yīng)納稅額實行分段計算。

????因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011年度的應(yīng)納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎(chǔ)上分段計算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應(yīng)的稅率算出兩個全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。

????十二、近年來稅務(wù)部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務(wù)機關(guān)在加強高收入者征管方面有什么舉措？

????答:近年來，稅務(wù)部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：一是重點加強高收入者財產(chǎn)性所得項目征管。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預(yù)扣個人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財產(chǎn)性所得個人所得稅征管措施,帶動財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應(yīng)用個人所得稅管理系統(tǒng)，加強日常稅源管理。積極推進(jìn)年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化，自行納稅申報人數(shù)逐年增加，2010年度繳納稅款占個人所得稅當(dāng)年收入的35％，人均應(yīng)納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務(wù)部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。加強法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業(yè)實行建賬管理，明確規(guī)定對稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等高收入者集中的鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

????下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進(jìn)一步強化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施：一是要進(jìn)一步加強與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動和稅源分布特點和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點，繼續(xù)加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個人所得稅行為。

????十三、個人所得稅法修改后，地稅部門正在進(jìn)行哪些準(zhǔn)備工作？

????答：為貫徹落實好修改后個人所得稅法，地稅部門的相關(guān)征管準(zhǔn)備工作已經(jīng)同步展開。重點做好兩個方面工作：

????一是已經(jīng)著手個人所得稅有關(guān)征管軟件的修改改進(jìn)工作。由于本次個人所得稅法的修改涉及的范圍較廣，要求地稅部門必須對現(xiàn)有的征管軟件進(jìn)行較大的修改。地稅部門正按照優(yōu)化服務(wù)，方便扣繳義務(wù)人和納稅人使用納稅申報軟件的總體要求，進(jìn)行軟件的修改工作。請納稅人和扣繳義務(wù)人及時關(guān)注地稅部門納稅申報網(wǎng)站（）和辦稅服務(wù)廳相關(guān)的告知內(nèi)容。

????二是做好宣傳、培訓(xùn)工作。地稅部門將加強修改后個人所得稅法的宣傳和政策解讀，有關(guān)法律文件都及時刊載在青島地稅網(wǎng)站（），各征收單位也將利用直接面對納稅人和扣繳義務(wù)人的優(yōu)勢，做好輔導(dǎo)工作。納稅人或扣繳義務(wù)人在稅款計算方面如有不明白的地方，可向主管地稅機關(guān)或撥打12366-2進(jìn)行咨詢。

????十四、個人所得稅修改后，對不需繳納個人所得稅的個人，扣繳義務(wù)人是否應(yīng)將其收入信息進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報？

????答：建立全員全額扣繳明細(xì)申報制度是2005年個人所得稅法修改的重要內(nèi)容。按照我國個人所得稅制度的改革目標(biāo)，即由分類稅制向綜合稅制發(fā)展，需要強大的信息系統(tǒng)作為支撐，需要全社會的共同努力。隨著個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)制度的建立，稅務(wù)部門掌握的個人收入信息在各階層個人的生活中發(fā)揮了越來越重要的作用，如個人所得稅完稅證明在個人置業(yè)、出國、信用、保險理賠等方面廣泛應(yīng)用，低收入者的收入信息關(guān)系到能否享受公共福利保障。因此，無論個人是否繳納個人所得稅，扣繳義務(wù)人都應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對支付給個人的任何所得，都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行扣繳明細(xì)申報。對沒有按照規(guī)定履行全員全額扣繳明細(xì)申報義務(wù)的，《稅收征收管理法》對此也明確規(guī)定了相關(guān)的責(zé)任。

????二○一一年八月十七日