????作者：平新喬

????提要 建議改“營業(yè)稅”為增值稅，把增值稅改革推廣到產(chǎn)品與服務(wù)生產(chǎn)的所有企業(yè)，并免征小企業(yè)增值稅；而個(gè)稅改革則不應(yīng)強(qiáng)調(diào)起征點(diǎn)，而應(yīng)以家庭為單位減少老百姓的稅基。

????稅制改革與當(dāng)前啟動(dòng)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需市場的呼聲與政策有直接關(guān)系。

????第一個(gè)問題是增值稅改革。為什么要改增值稅？這涉及到企業(yè)負(fù)擔(dān)問題，具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。首先，過去資本品價(jià)值不進(jìn)入稅基抵扣。增加值是新創(chuàng)造的價(jià)值，資本品價(jià)值不應(yīng)該進(jìn)入稅基核算，1994年稅改以來一直不能抵扣。2009年開始可以抵扣資本品價(jià)值，但資本品還不包括廠房。

????其次，大部分服務(wù)業(yè)不實(shí)施增值稅，仍然按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“工商稅”的辦法，以服務(wù)業(yè)全部產(chǎn)值為稅基征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅率是5%－6%，相當(dāng)于增值稅稅率的三分之一。其假定是服務(wù)業(yè)產(chǎn)值當(dāng)中增加值占三分之一，但這并不科學(xué)。

????最后，增值稅的“門檻”設(shè)計(jì)存在很大問題。一般來說，只有年產(chǎn)值高于100萬元的工業(yè)企業(yè)和年銷售額大于180萬元的商業(yè)企業(yè)才具備申請?jiān)鲋刀惖馁Y格。在這樣的稅制格局下，中小企業(yè)和服務(wù)行業(yè)實(shí)際稅負(fù)比較重，這是對服務(wù)業(yè)和小企業(yè)的歧視。

????利用全部企業(yè)平均增值稅稅負(fù)和規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負(fù)可以間接推斷小企業(yè)增值稅稅負(fù)。全國來看，從1997年到2004年，全部企業(yè)平均稅負(fù)都是低于規(guī)模以上企業(yè)稅負(fù)的，2005年二者持平，2006前者開始高于后者，說明近年小企業(yè)稅負(fù)高于規(guī)模以上企業(yè)。分省市來看，北京、上海全部企業(yè)平均稅負(fù)長期高于規(guī)模以上企業(yè)稅負(fù)，江蘇、寧夏、新疆最近也出現(xiàn)了上述現(xiàn)象。

????還可以對增值稅稅負(fù)和營業(yè)稅稅負(fù)進(jìn)行比較。在2004－2006年，全部企業(yè)增值稅稅負(fù)和房地產(chǎn)企業(yè)租賃營業(yè)稅稅負(fù)都是10%左右，但租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)高達(dá)25%。分省市來看，北京的全部企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)在1999年－2004年間一直高于規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)。上海從2004年開始也出現(xiàn)了類似情況。上海、北京率先發(fā)出改革營業(yè)稅的要求，其背后有服務(wù)業(yè)提升的需求。

????現(xiàn)在有人認(rèn)為增值稅改革有可能鼓勵(lì)使用資本，對就業(yè)不利。這種效應(yīng)可能有，但只是次級效應(yīng)。而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、讓企業(yè)存活并且多雇工人是一級效應(yīng)。此外，增值稅改革還要考慮到對老百姓的傷害程度。對比增值稅和營業(yè)稅的福利效應(yīng)可以看出：增值稅和營業(yè)稅都具有累進(jìn)意義上的“公平”的性質(zhì)，即富人稅負(fù)的福利減少影響較大，但是營業(yè)稅對每個(gè)階層帶來的福利減少影響都比增值稅類似影響更大。

????依據(jù)上述分析提出以下改革建議。第一，將“進(jìn)項(xiàng)抵扣”推廣到全部服務(wù)業(yè)，即改“營業(yè)稅”為增值稅，把增值稅改革推廣到產(chǎn)品與服務(wù)生產(chǎn)的所有企業(yè)。第二，免征小企業(yè)(年產(chǎn)、銷值低于200萬元)的增值稅，讓它們只繳納所得稅。

????另一個(gè)問題是個(gè)稅起征點(diǎn)。相對應(yīng)我們國家發(fā)展水平，每個(gè)月兩千塊錢的起征點(diǎn)應(yīng)該說不算太低。至于怎么計(jì)算科學(xué)的起征點(diǎn)，我們計(jì)算出工薪收入分布曲線函數(shù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析?；痉治鏊悸肥牵岣咂鹫鼽c(diǎn)以后工人所得增加，但這個(gè)所得增加好處并不是由工人獨(dú)享，企業(yè)會(huì)相應(yīng)壓低工人工資，工資降低有可能提高就業(yè)，那么低保補(bǔ)貼也會(huì)下降。我們的結(jié)論是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)有提高的空間，但空間不大。按照現(xiàn)在的收入分布來估算，大致可以提升到月薪2800－3200元。

????我們認(rèn)為個(gè)稅改革不應(yīng)該強(qiáng)調(diào)起征點(diǎn)，而應(yīng)以家庭為單位減少老百姓的稅基。老百姓現(xiàn)在支出最大的是上學(xué)、看病、買房，要把這些支出抵扣掉。比如有一個(gè)小學(xué)生上學(xué)每年抵扣一千塊錢、一個(gè)中學(xué)生抵扣兩千塊錢、一個(gè)高中生抵扣三千塊錢、一個(gè)大學(xué)生抵扣一萬塊錢。買第一套房子的部分利息支出也可以抵扣。