“怎么界定個(gè)人年所得達(dá)到12萬(wàn)元？”《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》11月發(fā)布之后，國(guó)稅總局就不斷聽(tīng)到類似疑問(wèn)。國(guó)稅總局昨天明確，除工資外，炒股、炒房、租房、儲(chǔ)蓄、基金等除國(guó)債之外的一切投資所得均視為“年所得”。自今年起，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人應(yīng)在明年一季度自行 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，違者可處最高1萬(wàn)元的罰款。

　　國(guó)稅總局近日向全國(guó)印發(fā)了《關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》，在文中明確了“股票轉(zhuǎn)讓所得”、“個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得”和“財(cái)產(chǎn)租賃所得”等全部視為實(shí)際年所得。有業(yè)內(nèi)人士向上海東方早報(bào)記者指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)正進(jìn)一步地理清“所得”這樣一個(gè)比“收入”更大的范疇。

　　明確定義防鉆空子

　　今年11月，國(guó)稅總局發(fā)布了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》，規(guī)定自明年起，個(gè)人年所得達(dá)到12萬(wàn)元須首次向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)。按照該規(guī)定，明年1月1日至3月31日，是年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報(bào)的申報(bào)期。

　　但時(shí)下已進(jìn)入12月，自行納稅啟動(dòng)已迫在眉睫，各地對(duì)“12萬(wàn)元”的界定卻仍然存在各種不確定性。為此，國(guó)稅總局在近日向全國(guó)發(fā)布了這個(gè)類似“細(xì)則”的“明確計(jì)算口徑通知”。分析人士指出，就中國(guó)法律的實(shí)踐來(lái)看，“確定性”正是防止鉆法律空子的最佳手段，具體在稅務(wù)上，越空泛的規(guī)定越無(wú)法落實(shí)。

　　國(guó)稅總局在《通知》中明確，股市獲利將計(jì)入“12萬(wàn)元”口徑。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。

　　而就房產(chǎn)來(lái)說(shuō)，租房和賣房收益也應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得。國(guó)稅總局表示，財(cái)產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，“全部視為實(shí)際取得所得年度的所得”。

　　而賣房的計(jì)算則更為復(fù)雜一些。從理論上說(shuō)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額，即為納稅所得額。但考慮到目前房產(chǎn)交易普遍缺乏完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，國(guó)稅總局強(qiáng)調(diào)，采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計(jì)算年所得。

　　就上海來(lái)說(shuō)，目前房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅率為賣出價(jià)格的1%，由此計(jì)算出的年所得將是賣房收入的5%。

　　同時(shí)，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得，全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。在投資收入中，僅有國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息可以不計(jì)入“12萬(wàn)元”口徑。

　　不是為了“二次征稅”

　　需要澄清的是，國(guó)稅總局這一舉措并不是要對(duì)所得滿12萬(wàn)元的人進(jìn)行二次征稅，而是一種對(duì)重點(diǎn)納稅人群的備案審核，以防止偷稅漏稅。國(guó)稅總局昨天明確稱，年所得計(jì)算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報(bào)義務(wù)，僅適用于個(gè)人年所得12萬(wàn)元以上的年度自行申報(bào)，不適用于個(gè)人計(jì)算繳納稅款。

　　國(guó)稅總局負(fù)責(zé)人表示，個(gè)人所得稅主要實(shí)行代扣代繳稅款的征收方式，所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人，是個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人，如果扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳稅款，或者沒(méi)有足額扣繳稅款，個(gè)人又沒(méi)有申報(bào)義務(wù)的話，就難以確定納稅人應(yīng)繳未繳稅款的法律責(zé)任。因此，法律賦予了高收入者自行納稅申報(bào)的義務(wù)，此舉“有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度”。

　　國(guó)稅總局強(qiáng)調(diào)，如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得所得超過(guò)12萬(wàn)元，無(wú)論其平常取得各項(xiàng)所得時(shí)是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報(bào)，年度終了后，都應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　不自動(dòng)申報(bào)將受嚴(yán)懲

　　明年一季度，將是年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報(bào)的申報(bào)期。國(guó)稅總局稱，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

　　另一方面，按照稅收征管法第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　例解1 關(guān)鍵詞·三費(fèi)一金

　　年所得中是否包含單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”？

　　答：根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第七條規(guī)定，“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金”（以下簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”）可以不計(jì)入年所得12萬(wàn)元之內(nèi)，具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)。因此，在計(jì)算年所得時(shí)，如果工資、薪金收入中含單位按照國(guó)家規(guī)定繳付的“三費(fèi)一金”，則在計(jì)算年所得時(shí)應(yīng)將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除（以下舉例假設(shè)個(gè)人取得的工資薪金收入均不含單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”，且單位為個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”均按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納）。

　　例解2 關(guān)鍵詞·炒房

　　2006年，小王、小李的工資收入分別為140000元、160000元。同時(shí)，Ｆ省的小王轉(zhuǎn)讓一所住房500000元，由于缺乏完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按1%的比例核定征收個(gè)人所得稅。同樣，Ｈ省的小李轉(zhuǎn)讓房屋取得600000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按2%的比例核定征收個(gè)人所得稅。則小王和小李的房屋轉(zhuǎn)讓所得在“年所得12萬(wàn)元以上”自行申報(bào)中如何換算年所得？2006年度小王和小李應(yīng)申報(bào)的年所得額如何計(jì)算？

　　答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》（國(guó)稅函[2006]1200號(hào)）第一條第三項(xiàng)的規(guī)定，采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計(jì)算年所得。因此，小王和小李在計(jì)算年所得時(shí)，要將“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按上述方法換算后與工資所得合并計(jì)算年所得：

　　1.小王年所得計(jì)算

　�。�1）小王轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目年所得=500000×5%=25000元

　�。�2）小王全年取得的工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：

　　年所得=140000＋25000=165000元＞120000元

　　因此，小王應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。

　　2.小李年所得計(jì)算

　�。�1）小李轉(zhuǎn)讓房屋收入換算的年所得

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目年所得=600000×10%=60000元

　　（2）小李全年取得的工資所得和房屋轉(zhuǎn)讓所得：

　　年所得=160000＋60000=220000元＞120000元

　　因此，小李應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。

　　例解3 關(guān)鍵詞·炒股

　　2006年，小明和小東都是某公司職員，兩人在業(yè)余時(shí)間炒股。小明轉(zhuǎn)讓滬市股票3次，分別取得收益8萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元、-5萬(wàn)元；小東轉(zhuǎn)讓深市股票5次，分別取得收益-2萬(wàn)元、2萬(wàn)元、-6萬(wàn)元、1萬(wàn)元、4萬(wàn)元。此外，小明2006年取得工資所得9萬(wàn)元，并已扣繳稅款；小東2006年取得工資所得12萬(wàn)元，并已扣繳稅款。2006年度小明和小東應(yīng)申報(bào)的年所得額如何計(jì)算？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》（國(guó)稅函[2006]1200號(hào)）第一條第六項(xiàng)的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵后為負(fù)數(shù)的，按“零”填寫。因此，小明、小東應(yīng)申報(bào)的年所得為：

　　1.小明年所得計(jì)算小明全年取得的工資所得和炒股收入分別適用于“工資、薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。其中：

　　年所得＝年工資、薪金所得＋年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝90000＋（80000＋15000－50000）＝135000元＞120000元

　　因此，小明應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)。

　　2.小東年所得計(jì)算年所得=年工資、薪金所得＋年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　其中，年財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（-20000）+20000-60000+10000+40000＝-10000萬(wàn)元

　　根據(jù)國(guó)稅函[2006]1200號(hào)規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵后為負(fù)數(shù)的，按“零”填報(bào)。因此，

　　小東年所得＝120000＋0＝120000元≥120000元

　　小東年所得12萬(wàn)元，已達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。

　　相關(guān)鏈接:“年所得”定義

　　年所得12萬(wàn)元以上的，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)以下11項(xiàng)所得合計(jì)達(dá)到12萬(wàn)元：“工資、薪金所得”、“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”、“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“利息、股息、紅利所得”、“財(cái)產(chǎn)租賃所得”、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。

　　同時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。(東方早報(bào) 張明揚(yáng))

責(zé)任編輯：林彥婷